基本养老保险费等“四金”的税收和会计处理

国务院关于修改《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的决定自2006年1月1日起施行以来，对决定的第三点，增加一条，作为第二十五条：“按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。”社会上对此的询问也随之增多，讨论也相应热烈，其核心问题是“四金”的税收和会计处理问题，笔者现就这个问题谈点自己的学习体会，与各位同仁探讨如下。

一、基本养老保险费等 “四金”的税收处理

1、个人所得税的处理。近几年来，根据我国宏观经济发展要求和国家的统一部署，各地相继进行了住房、医疗和养老保险等社会保障制度的改革，为支持和配合这些改革措施的出台，财政部和国家税务总局规定，企业和个人按照国家和地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，免征个人所得税。此外还做出了上述各项基金存入银行个人账户产生的利息免征个人所得税的规定。这些优惠政策有利于调动企业和个人自主缴付各种社会保障基金的积极性，促进社会保障制度的建立。基本养老保险费等“四金”的税收处理，上述《决定》应该已经非常明确，即“单位为个人缴付和个人缴付的”“从纳税义务人的应纳税所得额中扣除”。举例来说，张某2006年1月按当地政府的规定，缴付“四金”250元，其中200元由所在单位负担，50元由职工本人负担，按上述政策规定，这250元张某的所得，都可以从应纳税所得额中扣除。

2、企业所得税的处理。《企业所得税暂行条例实施细则》第十五条规定，纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。国税发［2000］084号《企业所得税扣除办法》第四十九条规定“纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关,劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费,基本医疗保险费,基本失业保险费,按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金

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